Особенности налогового учета в переходный период от ИП к коммерческой организации

Инспекция МНС по Кобринскому району информирует о том, что с 1 октября 2024 года вступят в силу основные положения Закона «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности», который, в том числе определяет новую структуру бизнеса, порядок перехода ИП в юридические лица, новые виды господдержки малого и среднего предпринимательства.

Фото из открытых источников, используется в качестве иллюстрации

С 1 октября 2024 года ИП будут вправе трансформировать свою деятельность в деятельность коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, с передачей этой организации всех прав и обязанностей ИП. В связи с этим, в Законе прописаны особенности налогового учета в переходный период от ИП к коммерческой организации в части исчисления налога на прибыль, рассмотрено, какие нюансы налогообложения нужно учесть, если созданная ИП организация будет применять УСН, а также, какие особенности в части исчисления НДС предусмотрены при создании предпринимателем коммерческой организации в новом порядке.

Государственная регистрация созданной ИП коммерческой организации будет являться основанием для исключения ИП из Единого государственного регистра юридических лиц и ИП (ЕГР) с даты регистрации организации. Права и обязанности ИП в этом случае переходят к созданной им организации в соответствии с передаточным актом. В передаточном акте в том числе указываются передаваемые организации товары (работы, услуги), денежные средства, имущественные права в связи с переходом к ней прав и обязанностей ИП. К передаточному акту прилагаются первичные учетные документы и иные документы, имеющие отношение к переходящим правам и обязанностям.

При этом созданная организация обязана:

• обеспечить сохранность в течение сроков, установленных законодательством, первичных учетных документов и иных документов ИП, имеющих отношение к его финансово-хозяйственной деятельности, передаточного акта;
• не позднее 30 календарных дней с даты ее государственной регистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет в электронном виде копию передаточного акта.

Особенности исчисления налога на прибыль при переходе ИП в юрлицо с 1 октября

• Товары (работы, услуги), денежные средства, имущественные права, иные активы, безвозмездно полученные коммерческой организацией при переходе к ней прав и обязанностей от ИП в соответствии с п. 10 приложения к Закону, не включаются в состав внереализационных доходов этой коммерческой организации;
• Стоимость услуг (работ, материалов), оказанных (выполненных, переданных) без взимания платы для коммерческой организации в связи с переходом прав и обязанностей в соответствии с п. 10 приложения к Закону, не включается в состав внереализационных доходов такой коммерческой организацией;
• Коммерческая организация для целей исчисления налога на прибыль учитывает при определении налоговой базы поступившие суммы оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), относящиеся к деятельности ИП, права и обязанности которого перешли к ней в соответствии с п. 10 приложения к Закону, если в связи с реализацией этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (возникновением этого внереализационного дохода) им не производилась уплата налога при УСН, единого налога с ИП и иных физлиц или подоходного налога с физлиц:

• по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (фактического получения внереализационного дохода) - в случае поступления оплаты (получения внереализационного дохода) в течение календарного года, в котором имел место переход прав и обязанностей ИП к этой коммерческой организации в соответствии с п. 10 приложения к Закону;
• на последнее число указанного календарного года – в иных случаях (ч. 1 п. 24 приложения к Закону).

Налог при УСН у организации, создаваемой ИП с 1 октября

Согласно действующим правилам перехода на УСН организации, зарегистрированные в текущем году, могут применять УСН со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 50 человек, а также, если организация не осуществляет виды деятельности, при которых УСН запрещена.

Для применения УСН со дня государственной регистрации организация должна в течение 20 рабочих дней со дня ее регистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН.

Поскольку переход прав и обязанностей ИП к организации фактически означает перевод деятельности ИП на юрлицо, Законом предусмотрены особенности исчисления налогов в переходный период.

Так, организация не включает в налоговую базу налога при УСН:

• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы денежных средств, безвозмездно полученных организацией при переходе к ней прав и обязанностей ИП;
• полученные суммы оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), относящиеся к деятельности ИП, если по данной реализации (внереализационному доходу) ИП уже уплатил налог (единый, подоходный налог либо налог при УСН) или налоговое обязательство ИП исполнено (подлежит исполнению) коммерческой организацией;
• суммы, полученные в качестве возврата денежных средств, перечисленных (предоставленных) ИП до перехода его прав и обязанностей к этой организации.

Кроме того, получение вышеуказанных сумм не лишает организацию права на УСН, независимо от действующего запрета, установленного подп. 2.1.6 ст. 324 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Если до создания организации и перехода к ней прав и обязанностей ИП была получена предоплата, а товары (работы, услуги), имущественные права до этой даты не отгружены (не выполнены, не оказаны), не переданы, выручка от их реализации отражается организацией в налоговой базе налога при УСН:

• на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если такая дата приходится на год создания организации;
• 31 декабря текущего календарного года (года создания организации) в иных случаях, если сумма предоплаты не была возвращена.

Аналогичный порядок налогообложения предусматривается для операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества, сдаче внаем жилых помещений.

Исчисление НДС при создании ИП коммерческой организации

Созданная коммерческая организация не будет включать в налоговую базу по НДС полученные суммы оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты), относящиеся к деятельности ИП, права и обязанности которого, перешли к ней в соответствии с п. 10 приложения к Закону. Для этого должно выполняться одно из приведенных условий:

• обороты по их реализации были определены ИП в декларации по НДС.
• при их реализации ИП не являлся плательщиком НДС.

При приобретении у нерезидентов на территории Республики Беларусь объектов резидент уплачивает НДС. Налог исчисляется при наступлении места фактической реализации, который определяется по правилам п. 29 ст. 121 НК (как правило, это день оплаты таких объектов).

Коммерческая организация включает в налоговую базу по НДС сумму оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенную ею после их приобретения на территории Республики Беларусь ИП, права и обязанности которого перешли к ней в соответствии с п. 10 приложения к Закону, у иностранных организаций и (или) иностранных ИП. Обратите внимание, что эти положения подлежат исполнению и коммерческой организацией, применяющей особый режим налогообложения без уплаты НДС.

Документом для коммерческой организации определен порядок:

• представления в налоговый орган документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в отношении операций по реализации указанных в п. 1 ст. 122 НК товаров (работ, услуг), которые были осуществлены ИП, являвшимся плательщиком НДС до 1 января 2024 года, с оборотов по их реализации, и по которым на момент перехода к коммерческой организации прав и обязанностей в соответствии с п. 10 приложения к Закону не применена нулевая ставка налога;
• отражения в декларации по НДС таких экспортных оборотов.

Коммерческая организация для целей исчисления НДС в порядке, установленном п.4 ст.129 НК, вносит в налоговую декларацию (расчет) по НДС изменения в части корректировки оборотов по реализации в отношении объектов, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в ее адрес, если оборот по их реализации учитывался при определении налоговой базы ИП, права и обязанности которого перешли к такой коммерческой организации в соответствии с п. 10 приложения к Закону.

Налоговые вычеты при создании ИП коммерческой организации

Документом предусматривается обязанность передачи налоговых вычетов создаваемой коммерческой организации. Так, признаваемые налоговыми вычетами в 2024 году суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе объектов, по которым получены и подписаны ЭСЧФ ЭЦП ИП, являвшегося плательщиком НДС до 1 января 2024 года, и не принятые им к вычету до перехода его прав и обязанностей в соответствии с п. 10 приложения к Закону к коммерческой организации, подлежат передаче в 2024 году в соответствии с передаточным актом и на основании ЭСЧФ, созданного и выставленного ИП не позднее даты госрегистрации коммерческой организации.

Представление деклараций

Необходимо отметить, что Закон обязует ИП представить декларацию по налогу, который он уплачивает, в срок не позднее даты, предшествующей дате государственной регистрации организации. Такая декларация составляется за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день ее представления. При этом уплачивает налог (пени) созданная ИП организация не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором она создана.